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高新技術企業科技成果轉化的所得稅處理

本文結合現行稅收政策，解析科技成果轉化的稅務處理， 高新技術企業科技成果對外轉讓或以科技成果進行股權投資的稅務處理與高等院校、科研機構一致，關于技術人員的個人所得稅處理如下：
1．分期繳稅
根據《財政部、國家稅務總局關于將國家自主創新示范區有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅［2015］116號）規定，自2016年1月1日起，全國范圍內的高新技術企業轉化科技成果，給予本企業相關技術人員的股權獎勵，獲獎人按“工資薪金所得”參照下列公式計算應納稅額：
應納稅額＝（股權公平市場價格／規定月份數×適用稅率－速算扣除數）×規定月份數
上款公式中的規定月份數，是指員工取得來源于中國境內的股權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長于12個月的，按12個月計算。
個人一次繳納稅款有困難的，可根據實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內（含）分期繳納，并將有關資料報主管稅務機關備案。
適用該政策時需關注以下幾點：
（1）相關技術人員，是指經公司董事會和股東大會決議批準獲得股權獎勵的以下兩類人員：
①對企業科技成果研發和產業化作出突出貢獻的技術人員，包括企業內關鍵職務科技成果的主要完成人、重大開發項目的負責人、對主導產品或者核心技術、工藝流程作出重大創新或者改進的主要技術人員。
②對企業發展作出突出貢獻的經營管理人員，包括主持企業全面生產經營工作的高級管理人員，負責企業主要產品（服務）生產經營合計占主營業務收入（或者主營業務利潤）50%以上的中、高級經營管理人員。
（2）用于獎勵技術人員的股權可以是高新技術企業自身的股權，也可以是高新技術企業將技術成果投資被投資企業取得的股權。
（3）基于個人所得稅量能課稅原則，技術人員轉讓獎勵的股權（含獎勵股權孳生的送、轉股）并取得現金收入的，該現金收入應優先用于繳納尚未繳清的稅款。
此外，技術人員取得股權的計稅基礎為獲取時的公允價值。未來再行轉讓的，個人取得的對價超過其獲取股權時的股權公允價值的部分，需按“財產轉讓所得”計算繳納個人所得稅。
（4）企業于發生股權獎勵的次月15日內，向主管稅務機關辦理分期繳稅備案手續，報送高新技術企業認定證書、股東大會或董事會決議、《個人所得稅分期繳納備案表（股權獎勵）》、相關技術人員參與技術活動的說明材料、企業股權獎勵計劃、能夠證明股權或股票價格的有關材料、企業轉化科技成果的說明、最近一期企業財務報表等資料。
例：甲高新技術企業將一項專利技術投資乙企業，計稅基礎為100萬元，公允價300萬元，占乙企業20%股權。甲企業將其中50%獎勵給科技人員程某，6個月后，程某將其持有的股權轉讓給丙公司，轉讓價300萬元。程某在甲企業工作十年。程某個人所得稅處理如下：
（1）程某獲取股權獎勵按“工資薪金所得”計算繳納個人所得稅
應納稅額=（1500000／12×45%－13505）×12=512 940元
經向主管稅務機關備案，可在不超過5個公歷年度內（含）分期繳納稅款。
（2）程某轉讓股權時按“財產轉讓所得”計算繳納個人所得稅（假設不考慮合理稅費）
應納稅額=（3 000 000-1 500 000）×20%=300 000元
程某股權轉讓所得應繳納的個人所得稅由股權受讓方丙公司履行代扣代繳義務。程某因轉讓股權取得現金，應用于繳納“工資薪金所得”剩余應納個人所得稅稅款，該稅款由甲企業履行代收代繳義務。

2．遞延納稅
根據《財政部、國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅［2016］101號）文件，符合本通知規定股權激勵遞延納稅條件的非上市公司，將技術對外投資入股后，獎勵給經公司董事會或股東（大）會決定的技術骨干和高級管理人員，激勵對象人數累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數30%的，經向主管稅務機關備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權獎勵時可暫不納稅，遞延至轉讓該股權時按照股權轉讓收入減除股權取得成本以及合理稅費后的差額，按照“財產轉讓所得”項目適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。
  需要注意的是，享受上述個人所得稅優惠的個人必須直接持有股權，如果個人通過注冊公司、合伙企業、資管計劃（SPV）等主體間接持有獲得獎勵的股權，則不能享受分期或遞延納稅優惠辦法。